金融资产终止确认的判断流程,学习新会计准

《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于终止确认的相关规定，适用于所有金融资产的终止确认。

根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，企业在判断金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时，应当遵循以下步骤：

1.确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面

企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用《企业会计准则第23号——金融资产转移》外，在编制合并财务报表时，还应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

在资产证券化实务中，企业通常设立“信托计划”“专项支持计划”等结构化主体作为结构化融资的载体，由结构化主体向第三方发行证券并向企业自身购买金融资产。这种情况下，从法律角度看企业可能已将金融资产转移到结构化主体，两者之间实现了风险隔离。但在进行金融资产终止确认判断时，企业应首先确定报告主体，即是编制合并财务报表还是个别财务报表。如果是合并财务报表，企业应当首先按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》及《企业会计准则解释第8号》等有关规定合并所有子公司（含结构化主体），然后将《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定应用于合并财务报表，即在合并财务报表层面进行金融资产转移及终止确认分析。

2.确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则

《企业会计准则第23号——金融资产转移》中的“金融资产”既可能指一项金融资产或其部分，也可能指一组类似金融资产或其部分。一组类似金融资产通常指金融资产的合同现金流量在金额和时间分布上相似并且具有相似的风险特征，如合同条款类似、到期期限接近的一组住房抵押贷款等。

当且仅当金融资产（或一组金融资产，下同）的一部分满足下列3个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体：

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