金融资产的重分类丨跟财税专家学习金融工具

（1）管理金融资产的业务模式改变时，应对所有受影响的相关金融资产重分类

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

1）企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时，其管理金融资产的业务模式才会发生变更

企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。

该变更源自外部或内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要，并能够向外部各方证实。

因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。

例如，某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合，则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。

2）不属于业务模式变更的情形

以下情形不属于业务模式变更：

①企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

（《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》）

第二十八条企业发生下列情况的，不属于金融资产或金融负债的重分类：

1.按照《企业会计准则第24号——套期会计》相关规定，某金融工具以前被指定并成为现金流量套期或境外经营净投资套期中的有效套期工具，但目前已不再满足运用该套期会计方法的条件。

2.按照《企业会计准则第24号——套期会计》相关规定，某金融工具被指定并成为现金流量套期或境外经营净投资套期中的有效套期工具。

3.按照《企业会计准则第24号——套期会计》相关规定，运用信用风险敞口公允价值选择权所引起的计量变动。

3）业务模式变更，才能重分类；仅仅条款变更，不允许重分类，除非构成终止确认

需要注意的是，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

4）企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效

需要注意的是，企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。

例如，银行决定于2×19年3月18日终止其零售抵押贷款业务，并在2×20年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。在2×19年3月18日之后，其不应开展新的零售抵押贷款业务，或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。

智董公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。智董公司近期收购了一家资产管理公司（贵琛公司），贵琛公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

智董公司决定，对该商业贷款组合的持有不再以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量为目标，则智董公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。

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